Porada
Jak wyliczyć podstawę składki zdrowotnej za 2023 r. z uwzględnieniem różnic remanentowych
PROBLEM
Na koniec 2022 r. płatnik miał dodatnią różnicę remanentową w postaci mieszkania (towar/wyrób). Odpowiadała ona wartości spisu z natury na koniec 2022 r., bo nie miał w trakcie roku i nigdy wcześniej operacji związanych z towarami/wyrobami. Wynosiła ona 257 354,23 zł, a kwota ta nie powodowała zwiększenia podstawy składki zdrowotnej w rozliczeniu rocznym (różnice między dochodem podatkowym a dla celów składki zdrowotnej). Towar został sprzedany w listopadzie 2023 r. Podatkowo mamy więc za 2023 r. ujemną różnicę remanentową. Dla celów ustalenia podstawy składki zdrowotnej za 2022 r. przyjęto więc taką wartość spisu z natury, jakby magazyn na koniec roku był zerowy (nie uwzględniono różnic remanentowych dodatnich, co daje taką podstawę jaka jest przy stanie zerowym). Czy w takim przypadku dla celów wyliczenia podstawy składki zdrowotnej za 2023 r. należy przyjąć, że stan początkowy magazynu w 2023 r. był zerowy, stan końcowy zerowy (bo sprzedano jedyny towar) i tym sposobem mamy zerowe różnice remanentowe, czy może należy przyjąć podatkowe różnice remanentowe, które w związku ze sprzedażą towaru ujętego w spisie początkowym są ujemne (wynoszą minus 257 354,23 zł)? W tym drugim rozwiązaniu podstawa składki zdrowotnej za 2023 r. jest niższa o 257 354,23 zł, niż w przypadku pierwszym. W przypadku drugiego sposobu płatnik odnosi korzyść, a NFZ traci 4,9% tej kwoty, gdyż suma podstaw składek zdrowotnych za 2022 r. i 2023 r. jest niższa o 257 354,23 zł niż wynosiłaby w przypadku gdyby nie wyłączano z podstawy składki zdrowotnej dodatnich różnic remanentowych za 2022 r. Prawidłowym rozwiązaniem jest wyliczenie podstawy składki zdrowotnej za 2023 r. zgodnie z pierwszym sposobem, czy zgodnie z drugim sposobem? Zbliża się roczne rozliczenie składki zdrowotnej i chcemy prawidłowo je sporządzić. Potrzebujemy wiedzieć jaki wpływ na składkę zdrowotną w trakcie 2023 r. będzie miała sprzedaż jedynego towaru i jak będzie w rozliczeniu rocznym składki zdrowotnej.
RADA
W przypadku wskazanym w zapytaniu drugi sposób wyliczenia jest prawidłowy.
UZASADNIENIE
Za 2023 r. macie Państwo ujemną różnicę remanentową. Nie bierzemy pod uwagę 2022 r., tylko 2023 r. W 2022 r. uwzględniane były tylko różnice remanentowe zmniejszające podstawę wymiaru składki zdrowotnej. Od roku 2023 r. obowiązują zmienione zasady. Prowadzący działalność gospodarczą mają obowiązek sporządzania remanentu. Dzięki temu powstaje tzw. różnica remanentowa, która uwzględniana jest w wyliczeniu podatku dochodowego oraz w podstawie składki zdrowotnej. Ustalając w 2022 r. podstawę wymiaru składki zdrowotnej, różnice remanentowe, które zwiększają dochód nie były uwzględniane w wyliczeniu. Taka możliwość istniała tylko do końca 2022 r. W 2022 r. remanent końcowy sporządzony w trakcie roku mógł wyłącznie zmniejszyć wysokość składki zdrowotnej. Jeżeli remanent końcowy był wyższy niż wartość remanentu początkowego, to nie był uwzględniony w kalkulacji składki zdrowotnej. W ostatecznym rozliczeniu składki zdrowotnej po zakończonym roku, czyli w tzw. rocznej składce zdrowotnej za 2022 r. przedsiębiorca również powinien uwzględniać tylko ujemną różnicę remanentową, czyli tą zmniejszającą dochód.
Od 2023 r. przy wyliczaniu podstawy składki zdrowotnej uwzględnia się zarówno różnice remanentowe dodatnie, jak i ujemne. Oznacza to, że sporządzając roczne rozliczenie składki zdrowotnej za 2023 r. w ramach formularza ZUS DRA za kwiecień 2024 r. będą uwzględnione różnice remanentowe bez względu na to, czy są one dodatnie, czy ujemne.
Reasumując, w obliczeniu rocznej składki zdrowotnej za 2022 r. uwzględniana była tylko zmniejszająca różnica remanentowa. Wyliczając roczną składkę zdrowotną za 2023 r. należy uwzględnić różnicę remanentową bez względu na to, czy jest ona zmniejszająca, czy zwiększająca podstawę wyliczenia. W miesięcznym wyliczeniu składki zdrowotnej za 2024 r. również uwzględnia się różnicę remanentową dodatnią i ujemną.
art. 81 ust. 2c pkt 1-5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (j.t. Dz.U. z 2024 r. poz. 146).
Emilia Derucka
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
-
keyboard_arrow_right
