Interpretacja indywidualna z dnia 26 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.263.2023.2.BS

W zakresie możliwości zastosowania pomniejszenia dotyczącego wspólnika (obowiązki płatnika).

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 marca 2023r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca- lub Spółka") jest podatnikiem CIT, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT. Przedmiotem przeważającej działalności Spółki, zgodnie z wpisem do KRS, jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń. Wnioskodawca dystrybuuje urządzenia wykorzystywane w technikach połączeń drewna oraz dystrybuuje i serwisuje urządzenia do łączenia oraz pilarki tarczowe.

Spółka zajmuje się dystrybucją pneumatycznych wbijarek oraz elementów złącznych: zszywek, sztyftów, gwoździ i różnorodnych złącz specjalnych: np. nakrętek kłowych, złącz dwuteowych, spinek do tapicerki samochodowej i połączeń drutów, gwoździ falistych i tapicerskich, a także dystrybucją i serwisem urządzeń do łączenia oraz pilarek tarczowych do ciecia listew ram obrazów, mebli itp.

Spółka złożyła stosowne zgłoszenie w celu skorzystania z opodatkowania na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b Ustawy o CIT. tj. ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: „Ryczałt") i tym samym od 1 stycznia 2023 r. stała się podatnikiem opodatkowanym na zasadach Ryczałtu. Począwszy od dnia wyboru opodatkowania Ryczałtem Spółka spełnia warunki uprawniające do wyboru i opodatkowania przewidziane w art. 28j ust. 1 pkt 1-6 ustawy o CIT.

Przewiduje się, że w okresie opodatkowania Ryczałtem Spółka będzie wykazywać zysk bilansowy, który może być wypłacony wspólnikowi w trakcie roku obrotowego w formie zaliczki na poczet dywidendy, jeżeli spełnione zostaną warunki przewidziane w art. 195 Ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej jako: KSH), tj. zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy Spółki wykazuje zysk.

Jedynym wspólnikiem Spółki jest p. M. K., posiadający 100% udziałów. Spółka zamierza wypłacać wspólnikowi zaliczkę na dywidendę w trakcie opodatkowania Ryczałtem. Spółka nie ma prawa do stosowania obniżonej stawki Ryczałtu. tj. określonej w art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (tj. nie jest małym podatnikiem ani podatnikiem rozpoczynającym działalność).

Biorąc pod uwagę. że Spółka nie jest małym podatnikiem ani podatnikiem rozpoczynającym działalność, zastosowanie w stosunku do Spółki będzie miała stawka 20%, o której mowa w art. 28o ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. W związku z tym, w razie wypłaty zaliczki na dywidendę Spółka będzie zobowiązana do opodatkowania sumy wypłaconej zaliczki Ryczałtem, wg stawki 20%. Pozostała kwota zysku przeznaczonego do wypłaty w formie zaliczki na poczet dywidendy, tj. po potrąceniu należnego Ryczałtu zostanie rozdysponowana na rachunek bankowy wspólnika.

Spółka na podstawie ustawy o PIT dokonując wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy ma obowiązek pobrać jako płatnik zryczałtowany PIT oraz odprowadzić go na rachunek właściwego urzędu skarbowego. W tym stanie faktycznym Spółka powzięła wątpliwość co do sposobu rozliczenia zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy w trakcie opodatkowania Ryczałtem.

Pytania

1.Jaki jest termin uregulowania Ryczałtu z tytułu wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, z zysków wypracowanych za okres opodatkowania Ryczałtem, wypłaconej przez Spółkę w trakcie roku?

2.Czy w przypadku wypłaty wspólnikowi zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych przez Spółkę w trakcie opodatkowania Ryczałtem, zarówno w pierwszym, jak i kolejnych latach, Spółka - pełniąca role płatnika zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT - będzie mogła zastosować pomniejszenie wynikające z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT, w celu obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od wspólnika, niezależnie od tego, kiedy zostanie uregulowany Ryczałt od dywidendy zaliczkowej?

Niniejsza interpretacja stanowi udzielenie odpowiedzi w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych na pytanie nr 2 wniosku, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (pytania nr 1 wniosku) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 2

W zakresie wypłaty zaliczek na poczet przewidywanej dywidendy przez Spółkę opodatkowaną Ryczałtem, zarówno w pierwszym roku opodatkowania Ryczałtem, jak i w kolejnych latach. Spółka jako płatnik, będzie mogła dokonać pomniejszenia wynikającego z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT przy obliczeniu zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od wspólnika, bez względu na fakt zapłaty Ryczałtu.

Uzasadnienie

Zaliczka na wypłatę dywidendy jest traktowana na potrzeby przepisów podatkowych analogicznie jak dywidenda, a zatem wypłata zaliczki na poczet dywidendy skutkuje powstaniem po stronie wspólnika przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT. W konsekwencji Spółka jako płatnik będzie miała obowiązek pobrania i przekazania na rachunek urzędu skarbowego zryczałtowanego podatku dochodowego według stawki 19% zgodnie z art. 30a ust. 1. pkt 4, art. 41 ust 4ab oraz art. 42 ust. 1 ustawy o PIT.

Przepisy art 30a ust. 19 ustawy o PIT przewidują mechanizm pomniejszenia zryczałtowanego podatku należnego od wspólników będących osobami fizycznymi, z tytułu wypłat podzielonych zysków spółki, osiąganych przez nią w okresie opodatkowania Ryczałtem, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu, i zostały wyodrębnione w kapitale własnym spółki.

Pomniejszenie to wynosi odpowiednio:

1)90% kwoty stanowiącej iloczyn procentowy udziału wspólnika w zysku spółki liczonego na dzień nabycia przez niego prawa do wypłaty podzielonego zysku i należnego Ryczałtu z zysku podzielonego tej spółki, z której przychód uzyskano w przypadku małych podatników i rozpoczynających prowadzenie działalność;

2)70% kwoty wskazanego iloczynu - w przypadku pozostałych podatników.

W ocenie Wnioskodawcy Spółka ma prawo jako płatnik, zgodnie z art. 42 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT, do zastosowania wskazanego powyżej mechanizmu pomniejszenia (uregulowanego w art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT) do wypłacanej wspólnikowi zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zarówno w pierwszym. jak i w kolejnych latach opodatkowania Ryczałtem na potrzeby opodatkowania tych wypłat podatkiem PIT.

Wspomniany art. 30a ust. 19 ustawy PIT dotyczy pomniejszenia podatku wspólnika z tytułu przychodów uzyskanych z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania Ryczałtem, a zatem dochodu objętego regulacją art. 28m ust. 1 pkt. 1 ustawy CIT, który jak już wskazano w uzasadnieniu do pytania 1, należy rozumieć również jako zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. zgodnie z art. 28m ust. 2 ustawy o CIT oraz pkt 74 Objaśnień.

Zaznaczyć należy również, iż przepis art. 30a ust. 19 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 roku został zmieniony. Historycznie stanowił, iż:

„Art. 30a. [Ryczałtowe opodatkowanie wg stawki 79%]

1.Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

(…)

4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych;

19. Zryczałtowany podatek. obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych z dywidend, wypłacanych z zysków spółki osiągniętych w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek kapitałowych zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą:

podczas gdy, od 1 stycznia 2022 r. przepis ten stanowi. iż:

„Art. 30a. [Ryczałtowe opodatkowanie wg stawki 19%]

1. Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a:

4) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych;

19. Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. I pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez te spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą: (…)”

Ustawodawca poszerzył zatem katalog wypłat objętych mechanizmem pomniejszenia wskazanego w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT, zastępując przychody uzyskiwane z dywidend. przychodami uzyskiwanymi przez wspólników z wypłat podzielonych zysków. Dlatego też zasadnym jest, zdaniem Wnioskodawcy. przyjęcie, iż zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy zawierają się w pojęciu przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków, co tym samym umożliwia Spółce zastosowanie przepisu art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT i poboru podatku zgodnie z jego brzmieniem.

Zdaniem Wnioskodawcy, na możliwość skorzystania z pomniejszenia w trybie art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy PIT nie ma wpływu fakt uregulowania (lub braku uregulowania) podatku należnego z tytułu opodatkowania Ryczałtem przez Spółkę na moment dokonywania pomniejszenia, gdyż zgodnie z literalnym brzmieniem wskazanego przepisu, pomniejszenia dokonuje się o należny Ryczałt. Ustawodawca nie wskazał innych, dodatkowych warunków w tym zakresie. Gdyby ustawodawca chciał uzależnić możliwość pomniejszenia opisanego powyżej od zapłaty Ryczałtu wskazałby to wyraźnie w samym przepisie.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Spółka jako płatnik w stosunku do wypłaconej zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy na moment pobrania i odprowadzenia podatku PIT zgodnie z art. 41 ust. 4ab oraz art. 42 ust. 1 ustawy o PIT ma prawo zastosować pomniejszenie wynikające z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT bez względu na fakt późniejszego uregulowania podatku wynikającego z opodatkowania Ryczałtem (już po potrąceniu zryczałtowanego podatku PIT przez Wnioskodawcę).

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdza również wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja indywidualna z dnia 27 października 2022 r. (sygn. 0113-KDlPT2-3.4011.607.2022.1.SJ.)

Reasumując. zdaniem Wnioskodawcy, ww. stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.,):

W myśl art. 11 ust. 1 tej ustawy:

Do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, które stanowić będą trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów podlegających opodatkowaniu decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono majątek podatnika (takie, którymi może rozporządzać jak właściciel).

Katalog źródeł przychodów został określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wśród nich art. 10 ust. 1 pkt 7. Zgodnie z jego treścią:

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Zatem do wskazanej kategorii zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy.

Zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy :

W myśl natomiast art. 30a ust. 19 cyt. ustawy:

Jednocześnie zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 42 ust. 1 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy w przypadku wypłaty wspólnikowi zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy z zysków wypracowanych przez Spółkę w trakcie opodatkowania Ryczałtem, zarówno w pierwszym, jak i kolejnych latach, Spółka – pełniąca role płatnika zgodnie z art. 41 ust. 4ab ustawy o PIT – będzie mogła zastosować pomniejszenie wynikające z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT, w celu obliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych należnego od wspólnika, niezależnie od tego, kiedy zostanie uregulowany Ryczałt od dywidendy zaliczkowej.

Jak wskazano powyżej, do przychodów z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych zalicza się również zaliczki na poczet dywidendy. Przychód ten na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 jest opodatkowany zryczałtowanym podatkiem według stawki 19%.

Natomiast moment powstania przychodu z tego tytułu określa art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Zatem, przychód ten podlega opodatkowaniu w momencie postawienia środków do dyspozycji podatnika.

Reasumując, wypłata przez spółkę z o.o. (będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych) wspólnikowi będącemu osobą fizyczną zaliczki na poczet przyszłej dywidendy skutkuje po jego stronie powstaniem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie postawienia środków do jego dyspozycji stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka natomiast jest obowiązana jako płatnik pobrać 19% zryczałtowany podatek dochodowy, stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 tej ustawy.

Należy przy tym zauważyć, że literalne brzmienie art. 30a ust. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, iż wynikająca z niego preferencja może być stosowana wyłącznie w przypadku osiągnięcia przez spółkę objętą ryczałtem tzw. dochodu z podzielonego zysku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), druk 1532 wskazano, że:

Z kolei, w objaśnieniach podatkowych z 23 grudnia 2021 r., „Przewodnik do Ryczałtu od dochodów spółek” wskazano, że:

W konsekwencji, pojęciem należności (wypłat) z tytułu podzielonych zysków spółki, o których mowa w art. 30a ust. 19 i art. 41 ust. 4ab ustawy w aktualnym brzmieniu objęte są także zaliczki na poczet przyszłej dywidendy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że wypłata przez Spółkę zaliczki na poczet przyszłej dywidendy, skutkować będzie po stronie wspólnika powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, Spółka jako płatnik będzie obowiązana pobrać i przekazać na rachunek urzędu skarbowego 19% zryczałtowany podatek dochodowy w oparciu o art. 30a ust. 1 pkt 4, art. 41 ust. 4ab i art. 42 ust. 1 ww. ustawy. Jednocześnie Spółka będzie uprawniona do zastosowania pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 ustawy.

Natomiast żeby skorzystać z pomniejszenia z art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółka nie musi zapłacić ryczałtu na moment zapłaty podatku PIT, gdyż z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że wystarczające jest, by ryczałt był należny (w wyniku podjętej uchwały o wypłacie zaliczki na dywidendę) ale nie musi być zapłacony).

Zatem, stanowisko Państwa należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna zawiera ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie ciążących na Państwu obowiązków płatnika, w odniesieniu do zadanego we wniosku pytania nr 2.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: sytuacja Państwa musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).