Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.951.2022.2.WN

Prawo do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz moment ponownego skorzystania z prawa do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 11 ww. ustawy.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko jest nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 28 grudnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz momentu ponownego skorzystania z prawa do zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 1 w związku z art. 113 ust. 11 ww. ustawy. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 7 marca 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 1 sierpnia 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, bowiem wyłącznie na tych zasadach (jako emerytka) miała Pani możliwość kontynuacji pracy dla byłego pracodawcy.

Przy składaniu wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Pani działalność została ujęta wg kodu PKD 71.12.Z działalność w zakresie inżynierii i związane z nim doradztwo techniczne.

Z uwagi na powyższe 26 lipca 2022 r. złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym formularz VAT-R i z chwilą rozpoczęcia działalności została Pani czynnym podatnikiem VAT (do chwili obecnej).

Jednocześnie nadmienia Pani, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności oraz w oparciu o zawartą umowę z byłym pracodawcą, nie świadczy Pani żadnych usług doradczych. Charakter prowadzonej przez Panią działalności na rzecz zleceniodawcy dotyczy wyłącznie obsługi technicznej w zakresie jak niżej:

1)Nadzór nad pracami remontowymi i modernizacyjnymi w branży sanitarnej

2)Sporządzenie kosztorysów w branży sanitarnej

3)Sporządzenie specyfikacji istotnych warunków zamówienia i przedmiarów na prace remontowe w branży sanitarnej

4)Prowadzenie i kompletowanie korespondencji z mieszkańcami Spółdzielni Mieszkaniowej oraz firmami zewnętrznymi w branży sanitarnej

5)Dokonywanie wizji lokalnych w terenie i w budynkach w zakresie branży sanitarnej.

Wobec powyższego wykonywane przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności nie mają żadnego związku z doradztwem technicznym.

Po zapoznaniu się z powszechnie dostępnymi interpretacjami w temacie usługi w zakresie doradztwa technicznego a zwolnienie z VAT oraz po konsultacji telefonicznej z Krajową Informacją Skarbową i na podstawie przekazanej informacji złożyła Pani 28 listopada 2022 r. w Urzędzie Skarbowym formularz aktualizacji VAT-R oraz wyjaśnienie do złożonej aktualizacji VAT-R opisujące charakter Pani działalności, celem zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo w odpowiedzi na wezwanie tut. organu uzupełniła Pani wniosek o następujące informacje:

Przedmiotem interpretacji indywidualnej mają być przepisy Ustawy o podatku i usług, art. 113 ust. 11.

Wartość sprzedaży w roku 2022 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pani jedynie usługi, które opisała we wniosku.

W momencie rozpoczęcia działalności zarejestrowała się Pani jako podatnik VAT, gdyż przekonano Panią, że prawa do zwolnienia nie posiada. Na deklaracji związanej z rejestracją do podatku VAT został wybrany punkt o braku możliwości korzystania ze zwolnienia z podatku VAT. Nie dokonano rezygnacji ze zwolnienia z podatku VAT.

Pytania (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek i oznaczone jak w piśmie)

2. Czy może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r.?

3. Czy może Pani powrócić do zwolnienie podmiotowego opodatkowania podatkiem VAT wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z początkiem każdego dowolnego miesiąca jeśli odpowiedź na pytanie drugie jest twierdząca?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie uzupełniającym wniosek i oznaczone jak w piśmie)

Ad. 2

Pani zdaniem wykonywane usługi w prowadzonej działalności nie są usługami doradczymi w związku z tym może korzystać ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1.

Ad. 3

Pani zdaniem w związku z tym, że nigdy nie świadczyła Pani usług doradczych ma Pani prawo do powrotu do zwolnienia z początkiem każdego miesiąca. Nie utraciła Pani nigdy prawa do zwolnienia gdyż nie wykonała usług nie objętych zwolnieniem od podatku VAT (nigdy nie wykonywała Pani usług doradczych). Nie zrezygnowała Pani również ze zwolnienia w momencie rejestracji działalności gospodarczej. Rejestracja do podatku VAT wynikała wyłącznie z przekonania, że prawa do wyboru zwolnienia nie posiada w momencie rozpoczęcia działalności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), zwanej dalej ustawą,

W rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy,

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy,

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usługi w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.

Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy,

Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT dla pewnej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy,

Zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy,

Jak stanowi art. 113 ust. 4 ustawy,

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy,

Stosownie do art. 113 ust. 9 ustawy,

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy,

Na podstawie art. 113 ust. 11 ustawy,

Jak stanowi przepis art. 113 ust. 11a ustawy,

Zaznaczyć należy, że podatnik ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ustawy w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował oraz w poprzednim i bieżącym roku nie przekroczył kwoty, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy. Powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca.

W myśl art. 113 ust. 13 ustawy,

Jedną z czynności, której świadczenie wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, jest usługa doradztwa.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego PWN (Warszawa 1994), „doradzać” znaczy: udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Odwołując się do wykładni językowej przedstawionej w Słowniku Języka Polskiego PWN „doradca” to „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl wskazanego Słownika Języka Polskiego PWN, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że podatnik może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie i według zasad określonych przepisami art. 113 ust. 1-12 ustawy pod warunkiem, że nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że od 1 sierpnia 2022 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą.

Przy składaniu wniosku o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Pani działalność została ujęta wg kodu PKD 71.12.Z działalność w zakresie inżynierii i związane z nim doradztwo techniczne.

Z uwagi na powyższe 26 lipca 2022 r. złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym formularz VAT-R i z chwilą rozpoczęcia działalności została Pani czynnym podatnikiem VAT (do chwili obecnej).

Jednocześnie nadmienia Pani, że w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności oraz w oparciu o zawartą umowę z byłym pracodawcą, nie świadczy Pani żadnych usług doradczych. Wobec powyższego wykonywane przez Panią usługi w ramach prowadzonej działalności nie mają żadnego związku z doradztwem technicznym.

Wartość sprzedaży w roku 2022 nie przekroczyła kwoty 200 000 zł w proporcji do okresu prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

W przedmiotowej sprawie Pani wątpliwości dotyczą wskazania czy może Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT oraz czy może Pani powrócić do zwolnienie podmiotowego z początkiem każdego dowolnego miesiąca.

Jak wynika z przywołanych powyżej przepisów, co do zasady podatnik, który nie świadczy usług doradztwa oraz nie wykonuje innych czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, a wartość sprzedaży w danym roku nie przekroczyła kwoty 200.000,00 zł, może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT.

Natomiast podatnik, który utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ma prawo powrócić do zwolnienia z art. 113 ust. 1 ustawy w trakcie roku podatkowego, pod warunkiem, że:

- minął rok od końca roku, w którym utracił prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnował,

- w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła u niego kwoty 200.000 zł,

- powrót do zwolnienia może nastąpić od początku danego miesiąca,

- nie wykonuje czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że 26 lipca 2022 r. złożyła Pani w Urzędzie Skarbowym formularz VAT-R i z chwilą rozpoczęcia działalności została Pani czynnym podatnikiem VAT. Pani usługi nie mają żadnego związku z doradztwem technicznym. Zatem pomimo, iż w poprzednim roku podatkowym wartość sprzedaży nie przekroczyła u Pani w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży kwoty 200.000 zł oraz nie wykonuje Pani czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy, to nie minął rok od końca roku, w którym zrezygnowała Pani ze zwolnienia podmiotowego – jest Pani bowiem zarejestrowana jako podatnik VAT czynny od 1 sierpnia 2022 r. do chwili obecnej, nie spełnia Pani wszystkich wskazanych wyżej warunków, aby z początkiem każdego dowolnego miesiąca ponownie skorzystać ze zwolnienia.

Mając zatem na uwadze okoliczności faktyczne sprawy i obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że nie może Pani obecnie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, natomiast zgodnie z art. 113 ust. 11 ustawy, prawo do ponownego skorzystania ze zwolnienia określonego w ust. 1 tego przepisu, przysługiwać Pani będzie począwszy od 1 stycznia 2024 r., o ile wartość sprzedaży w roku podatkowym 2023 nie przekroczy kwoty 200.000 zł oraz nie będzie Pani wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Zatem Pani stanowisko w całości uznaję za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsze interpretacja rozstrzyga w zakresie zadanych pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3.

Ocena prawna Pani stanowiska w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 została wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa